Steuerberaterrecht

Das Steuerberaterrecht regelt, wer geschäftsmäßig Hilfe in Steuersachen leisten darf, wie der Zugang zum Beruf abläuft und welche Pflichten Steuerberaterinnen, Steuerberater und Steuerbevollmächtigte haben. Es steht im Steuerberatungsgesetz (StBerG). Einzelheiten der Prüfung regelt eine Durchführungsverordnung (StBDV).

Wer Hilfe in Steuersachen leisten darf

Hilfeleistung in Steuersachen ist jede Tätigkeit in fremden Angelegenheiten im Anwendungsbereich des Gesetzes, sobald sie eine rechtliche Prüfung des Einzelfalls erfordert (§ 2 Abs. 2 StBerG). Das Gesetz erfasst insbesondere Steuern und Vergütungen, die Bundes- oder Landesfinanzbehörden verwalten, sowie Realsteuern, Grunderwerbsteuer und landesrechtlich geregelte Steuern. Dazu kommen die Hilfe in Steuerstrafsachen, in Bußgeldsachen wegen einer Steuerordnungswidrigkeit, bei Büchern und Abschlüssen, die für die Besteuerung von Bedeutung sind, und bei der Einziehung von Steuererstattungs- oder Vergütungsansprüchen (§ 1 StBerG). Nicht als Hilfeleistung gelten wissenschaftliche Gutachten und mechanische Arbeitsgänge bei der Führung von Büchern und Aufzeichnungen. Das Kontieren von Belegen und das Erteilen von Buchungsanweisungen sind davon nicht ausgenommen (§ 2 Abs. 3 StBerG).

Geschäftsmäßig darf nur helfen, wer dazu befugt ist. Das gilt für hauptberufliche, nebenberufliche, entgeltliche und unentgeltliche Tätigkeiten gleichermaßen (§ 2 Abs. 1 StBerG). Befugt sind Steuerberater, Steuerbevollmächtigte, Rechtsanwälte, niedergelassene europäische Rechtsanwälte, Wirtschaftsprüfer und vereidigte Buchprüfer sowie die in der Vorschrift genannten Gesellschaften (§ 3 StBerG). Andere dürfen nicht geschäftsmäßig helfen; beschränkt Befugte nur im Rahmen ihrer Befugnis (§ 5 Abs. 1 StBerG). Eine beschränkte Befugnis haben unter anderem:

• Lohnsteuerhilfevereine. Selbsthilfeeinrichtungen von Arbeitnehmern; Arbeitslose stehen ihnen gleich (§ 13 StBerG). Sie helfen ihren Mitgliedern bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit und bei Bezügen und Leistungen nach § 22 Nr. 1, 1a und 5 EStG, auch wenn daneben weitere Einkünfte zu erklären sind. Die Befugnis ist grundsätzlich auf die Einkommensteuer und ihre Zuschlagsteuern beschränkt. Erzielt das Mitglied Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb oder selbständiger Arbeit oder führt es umsatzsteuerpflichtige Umsätze aus, sind sie nicht befugt. Ausgenommen sind die in der Vorschrift genannten, in voller Höhe steuerfreien Einnahmen (§ 4 StBerG).
• Vereine und Vereinigungen. Berufsvereine von Land- und Forstwirten für ihre Mitglieder im satzungsmäßigen Aufgabenbereich durch Personen, die die Bezeichnung „Landwirtschaftliche Buchstelle“ führen dürfen. Das gilt nicht, soweit gewerbliche oder selbständige Einkünfte zu ermitteln sind, die keine üblichen Nebeneinkünfte sind (§ 4a StBerG). Berufliche oder andere zur Wahrung gemeinschaftlicher Interessen gegründete Vereinigungen, genossenschaftliche Prüfungsverbände und Treuhandstellen für ihre Mitglieder. Die Hilfe muss im satzungsmäßigen Aufgabenbereich liegen und darf gegenüber den übrigen Aufgaben nicht von übergeordneter Bedeutung sein. Sie brauchen die erforderliche personelle, sachliche und finanzielle Ausstattung (§ 4b StBerG).
• Amtliche und verwandte Stellen. Unter anderem gerichtlich oder behördlich bestellte Personen, Behörden, juristische Personen des öffentlichen Rechts und Verbände der freien Wohlfahrtspflege, jeweils im eigenen Aufgaben- und Zuständigkeitsbereich, sowie Notare und Patentanwälte im Rahmen ihrer Befugnisse (§ 4c StBerG).
• Spediteure und Zollvertreter. In den genannten Zoll- und Verbrauchsteuersachen (§ 4d StBerG).
• Nebenleistungen. Hilfe im Zusammenhang mit einer anderen Tätigkeit, wenn sie als Nebenleistung zum Berufs- oder Tätigkeitsbild gehört (§ 4e StBerG).
• Dienstleister aus dem Ausland. Personen, die in einem anderen EU- oder EWR-Staat oder in der Schweiz niedergelassen und dort befugt sind, vorübergehend und gelegentlich nach vorheriger Meldung (§ 3a StBerG). Ein partieller Zugang wird unter den dortigen Voraussetzungen im Einzelfall auf Antrag erteilt (§ 3d StBerG).

Das Verbot unbefugter Hilfe gilt nicht für das Anlegen von Kontenplänen, das Buchen laufender Geschäftsvorfälle, die laufende Lohnabrechnung und die Lohnsteuer-Anmeldung, wenn dafür Personen mit kaufmännischer Abschlussprüfung oder gleichwertiger Vorbildung die Verantwortung tragen. Sie müssen danach mindestens drei Jahre mit mindestens 16 Wochenstunden im Buchhaltungswesen praktisch tätig gewesen sein. Es gilt auch nicht für Hilfe, die nicht im Zusammenhang mit einer entgeltlichen Tätigkeit steht. Wer so hilft, muss außer bei Angehörigen sicherstellen, dass eine in der Vorschrift genannte qualifizierte Person die Hilfe leistet oder anleitet (§ 6 StBerG).

Wer nach § 4a, § 4b, § 4c Abs. 1 Nr. 4, § 4d oder § 6 Abs. 1 StBerG hilft, dem kann das Finanzamt die weitere Hilfe für längstens fünf Jahre untersagen. Dazu müssen begründete Tatsachen die Annahme dauerhaft unsachgemäßer Tätigkeit zum Nachteil der Rechtsuchenden oder des Rechtsverkehrs rechtfertigen. Unentgeltliche Hilfe an Angehörige bleibt davon unberührt (§ 7 StBerG). Wer einer vollziehbaren Untersagung zuwiderhandelt, handelt ordnungswidrig; die Geldbuße kann bis zu 50.000 Euro betragen (§ 160 StBerG). Bei Verdacht unbefugter Hilfe teilen Finanzbehörden und Kammern dem für das Bußgeldverfahren nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 des Rechtsdienstleistungsgesetzes zuständigen Bundesamt für Justiz die erforderlichen Informationen mit (§ 5 Abs. 2 StBerG). Die Geldbuße kann dort bis zu 50.000 Euro betragen (§ 20 des Rechtsdienstleistungsgesetzes). Die Steuerberaterkammer macht in solchen Fällen wettbewerbsrechtliche Ansprüche geltend, wenn Anhaltspunkte für eine Fortsetzung vorliegen (§ 76 Abs. 11 StBerG).

Prüfung und Bestellung

Als Steuerberater darf nur bestellt werden, wer die Prüfung bestanden hat oder von ihr befreit worden ist. Zulassung, Befreiung und organisatorische Durchführung sind Aufgaben der Steuerberaterkammer, die Abnahme ist Aufgabe des Prüfungsausschusses bei der obersten Landesfinanzbehörde (§ 35 StBerG).

Zugelassen wird, wer ein wirtschafts- oder rechtswissenschaftliches Hochschulstudium oder ein anderes mit wirtschaftswissenschaftlicher Fachrichtung abgeschlossen hat und danach praktisch tätig war. Die Tätigkeit muss mindestens drei Jahre dauern, wenn die Regelstudienzeit unter vier Jahren liegt, sonst mindestens zwei. Daneben genügt eine kaufmännische Abschlussprüfung oder gleichwertige Vorbildung mit acht Jahren Praxis, mit bestandener Prüfung zum Bilanzbuchhalter oder Steuerfachwirt sechs Jahren. Zugelassen wird auch, wer im gehobenen Dienst der Finanzverwaltung oder als vergleichbar Angestellter mindestens sechs Jahre als Sachbearbeiter oder in gleichwertiger Stellung tätig war. Die Praxis muss mindestens 16 Wochenstunden umfassen und die von den Finanzbehörden verwalteten Steuern betreffen (§ 36 StBerG).

Die Prüfung besteht aus drei Aufsichtsarbeiten und einer mündlichen Prüfung (§ 37 Abs. 2 StBerG). Bestanden ist sie, wenn die durch zwei geteilte Summe der Gesamtnoten für den schriftlichen und den mündlichen Teil die Zahl 4,15 nicht übersteigt (§ 28 Abs. 1 StBDV). Sie kann zweimal wiederholt werden (§ 35 Abs. 4 StBerG), jeweils nach erneuter Zulassung (§ 28 Abs. 3 StBDV). Wer nicht bestanden hat, kann eine Bekanntgabe der tragenden Gründe verlangen (§ 28 Abs. 2 StBDV). Außerdem kann er mit begründeten Einwendungen schriftlich bei der Kammer das Überdenken der Bewertung beantragen, solange die Entscheidung nicht bestandskräftig ist. Die Frist für die Anfechtungsklage von einem Monat nach § 47 FGO läuft davon unberührt weiter (§ 29 Abs. 1 StBDV). Für öffentlich-rechtliche und berufsrechtliche Streitigkeiten über Angelegenheiten des Ersten Teils sowie des Zweiten und Sechsten Abschnitts des Zweiten Teils des StBerG ist der Finanzrechtsweg gegeben (§ 33 Abs. 1 Nr. 3 FGO). Von der Prüfung zu befreien sind unter den Voraussetzungen des § 38 StBerG langjährig steuerrechtlich tätige Professoren und ehemalige Finanzrichter und Beamte oder vergleichbare Angestellte.

Nach bestandener Prüfung oder Befreiung bestellt die Steuerberaterkammer auf Antrag. Sie prüft zuvor die persönliche Eignung. Die Bestellung ist zu versagen, wenn der Bewerber nicht in geordneten wirtschaftlichen Verhältnissen lebt oder infolge strafgerichtlicher Verurteilung die Fähigkeit zur Bekleidung öffentlicher Ämter nicht besitzt. Gleiches gilt, wenn er aus gesundheitlichen Gründen nicht nur vorübergehend unfähig ist, den Beruf auszuüben. Zu versagen ist auch, wenn sein Verhalten die Besorgnis begründet, er werde den Berufspflichten nicht genügen. Weitere Gründe sind eine mit dem Beruf unvereinbare Tätigkeit, die fehlende Deckungszusage oder Mitversicherung für die Berufshaftpflicht und die Rücknahme der Zulassung, der Befreiung oder der Prüfungsentscheidung nach § 39a Abs. 1 StBerG (§ 40 StBerG). Für Steuerbevollmächtigte gelten die Bestellungsvorschriften sinngemäß (§ 42 StBerG).

Die Bestellung ist zu widerrufen, unter anderem bei einer unvereinbaren Tätigkeit und bei fehlender Haftpflichtversicherung. Zu widerrufen ist sie auch bei Vermögensverfall, es sei denn, die Interessen der Auftraggeber sind dadurch nicht gefährdet. Vermögensverfall wird vermutet, wenn ein Insolvenzverfahren eröffnet oder eine Eintragung im Schuldnerverzeichnis erfolgt ist. Mit Wirkung für die Zukunft zurückzunehmen ist sie, wenn nachträglich Tatsachen bekannt werden, bei deren Kenntnis sie hätte versagt werden müssen; davon kann abgesehen werden, wenn die Gründe nicht mehr bestehen (§ 46 StBerG).

Pflichten im Beruf

Steuerberater und Steuerbevollmächtigte sind ein unabhängiges Organ der Steuerrechtspflege. Sie üben einen freien Beruf aus, ihre Tätigkeit ist kein Gewerbe (§ 32 Abs. 2 StBerG). Ihre Aufgabe ist es, Auftraggeber im Rahmen des Auftrags in Steuersachen zu beraten, zu vertreten und ihnen bei steuerlichen Pflichten zu helfen (§ 33 StBerG).

Den Beruf üben sie unabhängig, eigenverantwortlich, gewissenhaft, verschwiegen und unter Verzicht auf berufswidrige Werbung aus. Die Verschwiegenheit gilt für alles, was in Ausübung des Berufs bekannt geworden ist, nicht aber für offenkundige oder nicht geheimhaltungsbedürftige Tatsachen. Bei einer Kollision mit eigenen Interessen dürfen sie nicht tätig werden. Beraten oder vertreten sie mehrere Auftraggeber in derselben Sache, müssen sie bei Interessenkollisionen auf den Widerstreit hinweisen und dürfen nur vermittelnd tätig werden. Beides erstreckt sich auf gemeinschaftlich Tätige. Das gilt nicht, wenn die betroffenen Auftraggeber nach umfassender Information in Textform zugestimmt haben und geeignete Vorkehrungen die Verschwiegenheit sichern (§ 57 Abs. 1c StBerG). Sie müssen sich fortbilden (§ 57 StBerG). Werbung ist nur erlaubt, soweit sie über die berufliche Tätigkeit in Form und Inhalt sachlich unterrichtet und nicht auf einen Auftrag im Einzelfall gerichtet ist (§ 57a StBerG). Steuerberater und Steuerbevollmächtigte müssen ihre Beschäftigten in Textform zur Verschwiegenheit verpflichten und über die strafrechtlichen Folgen belehren; das gilt nicht für Angestellte, die denselben Verschwiegenheitsanforderungen unterliegen (§ 62 StBerG).

Nicht vereinbar ist insbesondere eine gewerbliche Tätigkeit, von der die Kammer Ausnahmen zulassen kann, soweit eine Verletzung von Berufspflichten nicht zu erwarten ist. Unvereinbar ist auch eine Tätigkeit als Arbeitnehmer, außer in den Fällen des § 57 Abs. 3 Nr. 4 und der §§ 58, 59 StBerG. Eine Anstellung in der Finanzverwaltung ist stets unvereinbar (§ 57 Abs. 4 StBerG). Als Angestellte dürfen die Berufsangehörigen unter anderem bei befugten Personen und Vereinigungen arbeiten (§ 58 StBerG).

Handakten sind zehn Jahre aufzubewahren, ab Ablauf des Kalenderjahres, in dem der Auftrag endete. Dokumente, die sie vom Auftraggeber oder für ihn erhalten haben, sind auf Verlangen herauszugeben, nicht aber Korrespondenz mit ihm, Dokumente, die er schon erhalten hat, und interne Arbeitspapiere. Sie dürfen sie zurückhalten, bis ihre Gebühren und Auslagen bezahlt sind, soweit das nicht unangemessen ist (§ 66 StBerG). An eine Gebührenordnung sind sie gebunden. Die Gebühren dürfen den Rahmen des Angemessenen nicht übersteigen und richten sich nach Zeitaufwand, Wert des Objekts und Art der Aufgabe (§ 64 Abs. 1 StBerG).

Selbständige Berufsangehörige müssen sich für die Dauer ihrer Bestellung gegen Haftpflichtgefahren für Vermögensschäden versichern (§ 67 Abs. 1 StBerG). Den vertraglichen Ersatzanspruch für fahrlässig verursachte Schäden können sie beschränken. Durch in Textform getroffene Einzelvereinbarung geht das bis zur Mindestversicherungssumme. Durch vorformulierte Bedingungen geht es auf das Vierfache, wenn insoweit Versicherungsschutz besteht (§ 67a Abs. 1 StBerG).

Diese Übersicht gibt den Wortlaut der Vorschriften wieder, nicht die Rechtsprechung. Zu Verjährung und Pflichtenmaßstab bei Ansprüchen gegen den Berater sagt sie deshalb nichts.

Gesellschaften

Berufsangehörige dürfen sich zu Berufsausübungsgesellschaften verbinden oder sich in solchen organisieren, deren einziger Gesellschafter sie sind (§ 49 StBerG). Diese bedürfen der Anerkennung durch die Kammer. Ausgenommen sind unter anderem Personengesellschaften ohne Haftungsbeschränkung natürlicher Personen, denen nur die in der Vorschrift genannten Berufsträger angehören (§ 53 StBerG). Anteile dürfen nicht für Rechnung Dritter gehalten werden, und Dritte dürfen nicht am Gewinn beteiligt werden (§ 55a Abs. 3 StBerG).

Kammer und Berufsaufsicht

Die Berufsangehörigen eines Bezirks bilden die Steuerberaterkammer, eine Körperschaft des öffentlichen Rechts (§ 73 StBerG). Mitglieder sind auch anerkannte Berufsausübungsgesellschaften und unter den dortigen Voraussetzungen Mitglieder ihrer Geschäftsführungs- und Aufsichtsorgane (§ 74 StBerG). Die Kammer berät, vermittelt auf Antrag, überwacht die Pflichten und führt das Berufsregister (§ 76 StBerG).

Bei geringer Schuld kann der Vorstand ein Mitglied rügen, wenn ein Antrag auf ein berufsgerichtliches Verfahren nicht erforderlich erscheint. Gegen den Bescheid ist binnen eines Monats nach Zustellung der Einspruch beim Vorstand möglich (§ 81 StBerG). Bei schuldhaftem Verstoß gegen Pflichten aus dem StBerG oder der Berufsordnung wird eine berufsgerichtliche Maßnahme verhängt (§ 89 StBerG). Gegen Steuerberater und Steuerbevollmächtigte sind möglich: Warnung, Verweis, Geldbuße bis zu 50.000 Euro, Berufsverbot von einem bis zu fünf Jahren und Ausschließung aus dem Beruf. Gegen Berufsausübungsgesellschaften reicht die Geldbuße bis zu 500.000 Euro (§ 90 Abs. 1 und 2 StBerG).

(Stand: StBerG zuletzt geändert durch Art. 1 G v. 29.06.2026; StBDV zuletzt geändert durch Art. 4 V v. 19.12.2025; FGO zuletzt geändert durch Art. 12 Abs. 2 G v. 29.06.2026; spätere Änderungen durch G v. 22.10.2026 sind nachgewiesen.)